Reverse Charge, OSS und Drittland: Umsatzsteuer bei Online-Zahlungen

Erbringst du eine sonstige Leistung — Software, SaaS, Beratung, digitale Inhalte — an einen Unternehmer in einem anderen EU-Land, liegt der Ort der Leistung bei deinem Kunden (§ 3a Abs. 2 UStG). Die Leistung ist in Deutschland nicht steuerbar; die Steuer schuldet der Kunde in seinem Land. EU-weit regelt das Art. 196 MwStSystRL, in Deutschland ist die Spiegelseite — wenn du selbst Leistungen aus dem EU-Ausland beziehst — in § 13b UStG verankert. Das Verfahren heißt Reverse Charge, auf Deutsch Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers.

Voraussetzung ist, dass dein Kunde tatsächlich Unternehmer ist. Der Nachweis dafür ist seine gültige Umsatzsteuer-Identifikationsnummer, die du vor dem ersten Umsatz beim Bundeszentralamt für Steuern qualifiziert bestätigen lassen solltest. Deine Rechnung enthält dann deine und seine USt-IdNr., keinen Steuerbetrag und den Hinweis „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers" (§ 14a Abs. 5 UStG). Zusätzlich meldest du den Umsatz in der Zusammenfassenden Meldung (ZM, § 18a UStG) — ohne ZM fehlt der Nachweis, und das Finanzamt kann die Steuerfreiheit versagen.

Lieferst du Waren statt Leistungen, heißt derselbe Fall innergemeinschaftliche Lieferung (§ 4 Nr. 1b, § 6a UStG): steuerfrei statt nicht steuerbar, mit denselben Anforderungen — gültige USt-IdNr. des Kunden, Hinweis auf der Rechnung, ZM, dazu der Nachweis, dass die Ware das Land verlassen hat.

• Gilt seit dem 1. Juli 2021 für innergemeinschaftliche Fernverkäufe und für digitale Leistungen an EU-Privatkunden.
• EU-weite Schwelle: 10.000 € netto pro Kalenderjahr, über alle EU-Länder zusammen. Darunter darfst du weiter deutsche Umsatzsteuer berechnen — kannst aber freiwillig auf die Schwelle verzichten.
• Darüber gilt der Steuersatz des Landes, in dem dein Kunde sitzt — und zwar dessen Regelsatz oder ermäßigter Satz für genau diese Leistung.
• Die Umsätze werden nicht in der deutschen Voranmeldung erklärt, sondern vierteljährlich über das One-Stop-Shop-Verfahren beim Bundeszentralamt für Steuern (§ 18j UStG).
• Die Rechnung weist die ausländische Umsatzsteuer aus. In der Buchhaltung braucht jeder Bestimmungsland-Satz ein eigenes Erlöskonto oder eine Kennzeichnung je Buchung.

Für Händler mit Stripe heißt das: Stripe Tax oder das Shop-System müssen den richtigen Satz je Land ermitteln, und die Buchhaltung muss diese Umsätze von den 19-%-Inlandsumsätzen trennen. Ein österreichischer Privatkunde mit 20 % auf der Rechnung darf nie still auf dem deutschen Erlöskonto landen — er gehört in die OSS-Meldung, und dort fällt jeder vergessene Fall bei der nächsten Prüfung auf.

Bei Unternehmerkunden im Drittland gilt für sonstige Leistungen dasselbe Ortsprinzip wie in der EU: Der Ort liegt beim Kunden, der Umsatz ist in Deutschland nicht steuerbar. Es gibt keine ZM und kein Reverse-Charge-Verfahren nach EU-Recht; die Rechnung trägt keinen Steuerbetrag und einen Hinweis wie „nicht im Inland steuerbar". Ob der Kunde in seinem Land etwas anmelden muss, ist seine Sache. Warenlieferungen ins Drittland sind als Ausfuhrlieferung steuerfrei (§ 4 Nr. 1a, § 6 UStG) — gegen Ausfuhrnachweis, etwa den zollrechtlichen Ausgangsvermerk.

Bei Privatkunden im Drittland ist es komplizierter. Digitale Leistungen gelten als am Wohnsitz des Kunden erbracht (§ 3a Abs. 5 UStG) — in Deutschland also nicht steuerbar. Viele Drittländer besteuern solche Leistungen aber ihrerseits und verlangen ab bestimmten Schwellen eine Registrierung; die Schweiz, Großbritannien und Norwegen sind bekannte Beispiele. Warenlieferungen an Privatkunden sind Ausfuhren wie oben, die Einfuhrabgaben trägt in der Regel der Kunde oder dein Versanddienstleister. Hier lohnt sich ein Gespräch mit deinem Steuerberater, bevor der erste Umsatz läuft.

Die gefährlichen Fälle sind die, bei denen ein Merkmal fehlt: ein EU-Kunde mit 0 % auf der Rechnung, aber ohne USt-IdNr. — dann fehlt der Nachweis für die Steuerfreiheit. Oder ein EU-Privatkunde mit 19 %, obwohl die OSS-Schwelle längst überschritten ist. Beides sieht in der Buchhaltung unauffällig aus und wird erst bei einer Prüfung teuer.

Im DATEV-Buchungsstapel tragen EU-Sachverhalte zusätzlich das Bestimmungsland und die USt-IdNr. des Kunden in Feld 40 bzw. den EU-Steuersatz in Feld 41. Daraus erzeugt Kanzlei-Rechnungswesen die Zusammenfassende Meldung und die OSS-Auswertung — ohne diese Felder muss die Kanzlei jeden Fall von Hand nachtragen.